Распределение и использование прибыли

Прибыль является одним из основных источников, который обеспечивает покрытие разных по экономическому содержанию затрат предпринимателей и формирование доходов государства. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов и интересы отдельных работников. Поэтому механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы способствовать повышению эффективности производства и стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли изменялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода к рыночным отношениям, так и в условиях их развития, является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходной части бюджетов различных уровней и остающейся в распоряжении юридических лиц, которая способствовала бы процессу повышения эффективности производства.

В современных условиях основными принципами, на которых базируется система распределения прибыли, являются:

— первоочередное выполнение финансовых обязательств организаций перед государством;

— исполнение своих обязательств перед акционерами;

— материальное стимулирование лучших результатов финансово-хозяйственной деятельности;

— оптимальное покрытие потребностей расширенного воспроизводства за счет прибыли и направление ее на социально-культурные нужды работников организаций.

Учитывая тот факт, что на данном этапе развития экономики юридическим лицам предоставлено право самостоятельно определять направления использования прибыли и в каком размере, то перечисленные принципы не всегда реализуются на практике. Это исходит из того, что Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» установлено, что каждый субъект хозяйствования имеет право самостоятельно распоряжаться прибылью в соответствии с законодательством России, заключенными договорами и уставом предприятия.

Из этого следует, что основным законодательным актом, благодаря которому государство имеет возможность регламентировать действия юридических лиц, в т.ч. влиять на процесс распределения прибыли — это налоговое законодательство.

До введения налогового метода распределения прибыли предприятий и организаций, использовался нормативный метод ее распределения. Например, в соответствии с Типовым положением о нормативном методе распределения прибыли на 1988-1990 годы по объединениям, предприятиям и организациям, переведенным на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, министерствами устанавливались следующие нормативы распределения прибыли:

— норматив платы за производственные фонды;

— норматив платы за трудовые ресурсы;

— норматив отчислений от расчетной прибыли в государственный (в том числе местный) бюджет;

— норматив отчислений от расчетной прибыли в централизованный фонд развития науки и техники и резервы министерства (ведомства, государственного производственного объединения);

— нормативы отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, в фонды экономического стимулирования: фонд развития производства, науки и техники; фонд социального развития; фонд материального поощрения.

Принято считать, что главным недостатком механизма распределения прибыли по нормативам являлось то, что практически каждый норматив распределения был индивидуален, т.к. их устанавливали отраслевые министерства. Налоговая же система распределения прибыли предусматривает замену индивидуальных нормативов на единые налоговые ставки.

Переход на налоговую систему распределения прибыли был осуществлен в результате принятия Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в конце декабря 1991 г. и вступления его в силу с 1января 1992 г., а также в августе 1992 г. было утверждено Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». С введением в действие указанных документов, произошли значительные изменения в порядке распределения прибыли предприятий и организаций. Суть этих изменений заключается в том, что налогом облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности и показана в бухгалтерской отчетности предприятий и организаций, т.е. не балансовая, а скорректированная прибыть.

Поэтому в настоящее время сложились два параллельных подхода к формированию информации о прибыли – бухгалтерский и налоговый. Согласно первому, прибыль формируется как суммарный финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств и прочего имущества, а также от проведения различных внереализационных операций и учитывается в виде кредитового сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно налоговому подходу составляющими общую сумму прибыли являются только те финансовые результаты, которые принимают участие в формировании налога на прибыль. Их перечень всегда строго регламентирован законодательством о налогах и сборах.

В результате этого, у многих организаций возникают ситуации, когда показатели прибыли по данным бухгалтерского учета и для целей налогообложения существенно отличаются. Поэтому возникает необходимость в корректировке финансового результата предприятия на ряд доходных и расходных статей для приведения его в соответствие с налоговым законодательством. В число этих статей входят:

  • превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами. К ним, в частности, относятся:

— компенсации за использование в служебных целях личных легковых автомобилей;

— представительские расходы;

— расходы на рекламу;

— расходы по добровольному страхованию;

— затраты на оплату процентов за пользование банковскими ссудами (бюджетным, рублевым, валютным и просроченным);

— расходы на подготовку кадров;

— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

— на выплаты подъемных и т.п.;

  • убытки от безвозмездной передачи основных средств и иного имущества;
  • потери от списания не полностью амортизированных основных средств;
  • потери от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров;
  • превышение амортизационных отчислений;
  • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и учтенные в расчете по налогу на прибыль в период совершения ошибки и др.

Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению, заметно отличается от фактического финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. При таких корректировках нередки случаи, когда исчисленный налог на прибыль превышает сумму балансовой прибыли или равен ей. Следовательно, источником уплаты такого налога служит не только прибыль, но и оборотные средства, что негативно отражается на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

Скорректированная прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы прибыли (дохода), которые не подлежат налогообложению, а именно:

  • прибыль прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки;
  • доходы, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;
  • доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
  • доходы, полученные в качестве средств целевого финансирования (при наличии раздельного учета доходов и расходов);
  • суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и др.

В целях снижения налоговой нагрузки и стимулирования эффективной работы производства предприятиям и организациям до 1 января 2002 г. предоставлялось право пользоваться льготами при исчислении налога на прибыль. Для этого облагаемая прибыль, при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшалась на суммы:

  • направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и на финансирование жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
  • направленные предприятиями на проведение НИОКР;
  • взносов на благотворительные цели и др.

В настоящее время налоговая база текущего налогового периода уменьшается только в том случае, если налогоплательщик получил в предыдущем налоговом периоде убыток (убытки). Сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка, освобождаемая от налогообложения.

После корректировки и произведенных вычетов, предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса, у организаций формируется прибыль, подлежащая налогообложению. Основная ставка, по которой исчисляется налог на прибыль, установлена в размере 20 процентов. Доходы, полученные в виде дивидендов и процентов, облагаются по ставкам в размере 15%, 9% и 0 процентов.

Исчисленная и уплаченная необходимая сумма налога на прибыль, свидетельствует о том, что организация рассчиталась по данному налогу перед бюджетами всех уровней. Оставшаяся ее часть поступает в распоряжение юридического лица, которую называют чистой прибылью.

Однако, на практике нередки случаи, когда юридические лица допускают нарушения как сознательно, так и неумышленно в исчислении балансовой прибыли и налоговой базы. За это они привлекаются к ответственности в виде взыскания пени и (или) штрафа, источником уплаты которых также является чистая прибыль. За счет данной части прибыли уплачиваются также платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за превышение предельно допустимых норм загрязнения окружающей среды.

В рыночных условиях хозяйствования государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, в том числе и штрафов. Ее распределение регламентируется внутренними документами предприятия, в том числе его уставом. Они могут создавать фонды экономического стимулирования, как это имело место при нормативном методе распределения прибыли и ранее или же в целях обеспечения планового распределения средств составлять сметы расходов на развитие производства, материальное поощрение, социальные нужды трудового коллектива и другие цели.

К расходам, связанным с развитием производства и финансируемым из прибыли, относятся:

  • затраты по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства;
  • расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных работ, приобретение оборудования и приборов;
  • затраты по совершенствованию технологических процессов и организации производства, подготовке и освоению новой продукции и изготовлению опытных образцов; расходы по обеспечению потребности в оборотных средствах. В эту же группу затрат включаются расходы по погашению долгосрочных и других кредитов коммерческих банков и процентов по ним.

Не использованная прибыль предприятия может быть направлена хозяйствующим субъектом в уставные капиталы других предприятий и организаций, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, может перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам и пр. Данные направления использования прибыли также считаются использованием ее на развитие.

В современных условиях все предприятия, независимо от их отраслевой принадлежности, обязаны уделять особое внимание укреплению и расширению материально-технической базы производства, т. к. срок полезного использования многих основных средств уже истек или приближается к нему, а также парк многих рабочих машин, оборудования и т.п. морально устарел.

Использование прибыли на материальное стимулирование работников организаций предусматривается для: выплаты премий за достижение высоких показателей в труде, за общие результаты работы организации по итога года; оказания единовременной материальной помощи членам трудового коллектива; выплаты единовременных пособий ветеранам и пенсионерам; оплаты дополнительных отпусков и др.

За счет прибыли организаций финансируются затраты по: жилищному строительству; эксплуатации и содержанию объектов социально-культурной сферы и укреплению ее материально-технической базы; проведению оздоровительных и культурно-массовых мероприятий; удешевлению питания и т.п.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, организация должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников организации.

С переходом к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, вероятность неполучения дохода от предпринимательской деятельности. Поэтому при распределении прибыли юридические лица имеют право направить ее на создание резервного (рискового) фонда, т.е. зарезервировать часть финансовых средств. Наличие резервного фонда позволяет, при отсутствии прибыли текущего года, покрыть непредвиденные расходы и убытки без особого риска потери финансовой устойчивости организации.

Таким образом, в современных условиях используется принципиально новый подход в распределении прибыли предприятий и организаций. Его главное отличие заключается в том, что чистая прибыль распределяется не в соответствии с заранее установленными пропорциями (процентами) ее отчислений в фонды экономического стимулирования, состав которых был строго регламентирован, а исходя из потребностей, вытекающих из производственной и социальной необходимости коллектива организации.

Вместе с тем, следовало бы отметить, что экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды коллектива организации.

Ориентиром для установления соотношения между фондами накопления и потребления должны быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Фонд накопления – используется на НИОКР, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов и т. д.

Фонд потребления – используется на социальное развитие и социальные нужды коллектива предприятия, на выплату премий, оказание материальной помощи и т.п.

Резервный фонд. В рыночной экономике отчисления в резервные фонды носит первоочередной характер, т.к. от этого во многом зависит финансовая устойчивость предприятий.

Разделение учета прибыли и денежного потока


Похожие статьи:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: